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国家税务总局公告2019年第31号与建筑业相关的内容及解读
【作者: 浏览?#38382;?span id="artzs">252 添加时间:2019-11-15 09:20:06 】

一、关于国内旅客运输服务进项税抵扣

(一)《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第六条所称“国内旅客运输服务?#20445;?#38480;于与本单位签订了?#25237;?#21512;同的员工,以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。

解读:《公告》明确,允许抵扣的国内旅客运输服务,限于与本单位签订了?#25237;?#21512;同的员工,以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。主要考虑:一是遵循增值税基本规定。纳税人?#23548;?#25509;受或负担的、与其生产经营相关的购进项目,才允许抵扣进项税额。员工以其单位经营活动为目的发生的旅客运输服务,与本单位生产经营相关。二是遵循经济业务?#23548;省?#32771;虑到?#23548;?#19994;务中,以劳务派遣?#38382;?#29992;工时,派遣人员直接受用工单位?#27010;?#36827;行业务活动,与单位员工工作性质一致。

(二)纳税人购进国内旅客运输服务,以取得的增值税电子普通发票?#29486;?#26126;的税额为进项税额的,增值税电子普通发票?#29486;?#26126;的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息,应当与?#23548;?#25269;扣税款的纳税人一致,否则不予抵扣。

解读:增值税电子普通发票通过增值税电子发票系统开具,可以选择开具给个人或单位。《公告》明确了纳税人购进国内旅客运输服务,以增值税电子普通发票作为抵扣?#23616;?#30340;相关要求。即纳税人购进国内旅客运输服务,以取得的增值税电子普通发票?#29486;?#26126;的税额为进项税额的,增值税电子普通发票?#29486;?#26126;的购买方“名称”、“纳税人识别号”等信息,应当与?#23548;?#25269;扣税款的纳税人一致。

(三)纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额,是?#25913;?#31246;人2019年4月1日及以后?#23548;?#21457;生,并取得合法?#34892;?#22686;值税扣税?#23616;?#27880;明的或依据其计算的增值税税额。以增值税专用发票或增值税电子普通发票为增值税扣税?#23616;?#30340;,为2019年4月1日及以后开具的增值税专用发票或增值税电子普通发票。

解读:按照?#20013;?#25919;策规定,自2019年4月1日起,一般纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。遵循纳税义务发生时间的基本原则,《公告》明确,纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额,是?#25913;?#31246;人2019年4月1日及以后?#23548;?#21457;生,并取得?#20013;?#21512;法?#34892;?#30340;增值税扣税?#23616;?#25269;扣的增值税税额。其中,以增值税专用发票或增值税电子普通发票为增值税扣税?#23616;?#30340;,增值税专用发票或增值税电子普通发票的开具时间应为2019年4月1日及以后。

七、关于建筑服务分包款差额扣除

纳税人提供建筑服务,按照规定允许从其取得的全部价款?#22270;?#22806;费用中扣除的分包款,是指支付给分包方的全部价款?#22270;?#22806;费用。

解读:纳税人提供特定建筑服务,可按照?#20013;?#25919;策规定,以取得的全部价款?#22270;?#22806;费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计税。总包方支付的分包款是打包支出的概念,即其中既包括货物价款,也包括建筑服务价款。因此,《公告》明确,纳税人提供建筑服务,按照规定允许从取得的全部价款?#22270;?#22806;费用中扣除的分包款,是指支付给分包方的全部价款?#22270;?#22806;费用。

八、关于取消建筑服务简易计税项目备案

提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的,不再实行备案制。以下证明材料无需向税务机关报送,改为自行留存备查:

(一)为建筑工程老项目提供的建筑服务,留存《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同;

(二)为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方?#25945;?#20379;的建筑服务,留存建筑工程承包合同。

解读:为简化办税流程,优化税收环境,落实“放管服”改革工作要求,《公告》明确,对于增值税一般纳税人提供建筑服务,按规定适用或选择适用简易计税方法计税的,不再实行备案制。相关证明材料无需向税务机关报送,改为自行留存备查。《国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税方法备?#29976;?#39033;的公告》(国家税务总局公告2017年第43号发布,国家税务总局公告2018年第31号修改)同时?#29616;埂?/FONT>

十三、关于开具原适用税率发票

(一)自2019年9月20日起,纳税人需要通过增值税发票管理系统开具17%、16%、11%、10%税率蓝字发票的,应向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》(附件2),办理临时开票权限。临时开票权限?#34892;?#26399;限为24小时,纳税人应在获取临时开票权限的规定期限内开具原适用税率发票。

(二)纳税人办理临时开票权限,应保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料,以备查验。

(三)纳税人未按规定开具原适用税率发票的,主管税务机关应按照?#20013;?#26377;关规定进行处理。

解读:为确保纳税人按规定正确开具发票,准确适用政策,《公告》对纳税人通过增值税发票管理系统,自行开具原适用税率发票的权限进行了规范:自2019年9月20日起,关闭增值税发票管理系统纳税人端自行开具17%、16%、11%、10%原适用税率发票权限;同时,为充?#30452;?#38556;纳税人合法权益,对于符合开具原适用税率发票条件的纳税人,到主管税务机关办理临时开票权限后,可在24小时的规定期限内开具原适用税率发票。

为明晰税企责任,确保简明易行好操作,《公告》规定,纳税人到主管税务机关办理原适用税率发票临时开票权限时,只需提交《开具原适用税率发票承诺书》即可,但纳税人需要保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料,以备查验。

纳税人若未按规定开具原适用税率发票,由主管税务机关按照?#20013;?#26377;关规定进行处理:若纳税义务发生时间在2019年4月1日前,未进行申报而开具发票的,纳税人应进行补充申报或者更正申报,涉及缴纳滞纳金的,按规定缴纳;若纳税义务发生时间在2019年4月1日后,不得开具原适用税率发票,已经开具的,按规定作废,不符?#29486;?#24223;条件的,按规定开具红字发票后,按照新适用税率开具正确的蓝字发票。

十四、关于公告的执行时间

公告第一条自公告发布之日起施行,公告第七条至第十二条自2019年10月1日起施行。此前已发生?#21019;?#29702;的事项,按照公告执行,已处理的事项不再调整。《国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税方法备?#29976;?#39033;的公告》(国家税务总局公告2017年第43号发布,国家税务总局公告2018年第31号修改)自2019年10月1日起?#29616;埂?/FONT>

原公告网址:http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5136976/content.html

原公告解读网址:http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810760/c5136974/content.html

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